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工業(yè)企業(yè)

固定資產(chǎn)報廢，變賣(mài)所得，要交企業(yè)所得稅嗎？

所謂固定資產(chǎn)報廢，就是固定資產(chǎn)失去使用功效，企業(yè)在會(huì )計上終止作為固定資產(chǎn)的確認。
固定資產(chǎn)變賣(mài)所得，實(shí)際上就是固定資產(chǎn)處置的收入；至于是否需要交納企業(yè)所得稅，也是要分析具體情況的。

## 一、需要交納企業(yè)所得稅的情況

【案例-1】2020年11月15日，乙公司將一臺舊設備對外銷(xiāo)售。設備賬面價(jià)值20萬(wàn)元，累計折舊16萬(wàn)元，銷(xiāo)售收到價(jià)款5.65萬(wàn)元存入銀行。該設備購進(jìn)時(shí)抵扣過(guò)進(jìn)項稅額，且享受過(guò)固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策。

1.會(huì )計處理

（1）將固定資產(chǎn)轉入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 4萬(wàn)元

累計折舊 16萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn) 20萬(wàn)元

（2）處理收到價(jià)款：

借：銀行存款 5.65萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)清理 5萬(wàn)元

應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 0.65萬(wàn)元

（3）結轉處置損益：

借：固定資產(chǎn)清理 1萬(wàn)元

貸：資產(chǎn)處置收益 1萬(wàn)元

2.稅務(wù)處理及稅會(huì )差異分析

（1）稅務(wù)處理

由于該設備享受過(guò)固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策，因此計稅基礎為0，變賣(mài)取得收入5萬(wàn)元，減去計稅基礎后，固定資產(chǎn)處置利得為5萬(wàn)元，應計入企業(yè)所得稅的應稅收入繳納企業(yè)所得稅。

（2）稅會(huì )差異分析

會(huì )計處理的收益為1萬(wàn)元，稅務(wù)處理的財產(chǎn)轉讓利得為5萬(wàn)元，二者相差4萬(wàn)元，應進(jìn)行納稅調增4萬(wàn)元。

## 二、不需要交納企業(yè)所得稅的情況

【案例-2】2020年11月30日，A公司將一臺舊設備對外銷(xiāo)售。設備賬面價(jià)值20萬(wàn)元，累計折舊15萬(wàn)元，銷(xiāo)售收到價(jià)款5.65萬(wàn)元存入銀行。該設備購進(jìn)時(shí)抵扣過(guò)進(jìn)項稅額，初始原值與計稅基礎一致，后續的折舊會(huì )計與稅務(wù)一致，且沒(méi)有享受過(guò)固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策，到處置時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計稅基礎還保持一致。

1.會(huì )計處理

（1）將固定資產(chǎn)轉入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 5萬(wàn)元

累計折舊 15萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn) 20萬(wàn)元

（2）處理收到價(jià)款：

借：銀行存款 5.65萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)清理 5萬(wàn)元

應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 0.65萬(wàn)元

（3）結轉處置損益：

借：固定資產(chǎn)清理 0萬(wàn)元

貸：資產(chǎn)處置收益 0萬(wàn)元

（說(shuō)明：實(shí)務(wù)中根本不需要寫(xiě)出這個(gè)會(huì )計分錄，我這里寫(xiě)出是為了讓大家看清楚過(guò)程，并無(wú)實(shí)際意義。）

2.稅務(wù)處理及稅會(huì )差異分析

（1）稅務(wù)處理

由于該設備到處置時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計稅基礎還保持一致，變賣(mài)取得收入5萬(wàn)元，減去計稅基礎5萬(wàn)元后，固定資產(chǎn)處置利得為0萬(wàn)元。

（2）稅會(huì )差異分析

會(huì )計處理的收益為0萬(wàn)元，稅務(wù)處理的財產(chǎn)轉讓利得為0萬(wàn)元，二者無(wú)差異，無(wú)需進(jìn)行納稅調整。

## 三、不但不需要交納企業(yè)所得稅，而且還可以抵扣企業(yè)所得稅的情況

【案例-3】2020年11月30日，甲公司將一臺舊設備對外銷(xiāo)售。設備賬面價(jià)值20萬(wàn)元，累計折舊12萬(wàn)元，銷(xiāo)售收到價(jià)款5.65萬(wàn)元存入銀行。該設備購進(jìn)時(shí)抵扣過(guò)進(jìn)項稅額，初始原值與計稅基礎一致，后續的折舊會(huì )計與稅務(wù)一致，且沒(méi)有享受過(guò)固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策，到處置時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計稅基礎還保持一致。

1.會(huì )計處理

（1）將固定資產(chǎn)轉入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 8萬(wàn)元

累計折舊 12萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn) 20萬(wàn)元

（2）處理收到價(jià)款：

借：銀行存款 5.65萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)清理 5萬(wàn)元

應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 0.65萬(wàn)元

（3）結轉處置損益：

借：資產(chǎn)處置收益 3萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)清理 3萬(wàn)元

2.稅務(wù)處理及稅會(huì )差異分析

（1）稅務(wù)處理

由于該設備到處置時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計稅基礎還保持一致，變賣(mài)取得收入5萬(wàn)元，減去計稅基礎8萬(wàn)元后，固定資產(chǎn)處置損失為3萬(wàn)元。由于該部分損失，是在正常交易中產(chǎn)生的，可以按照正常的財產(chǎn)轉讓損失進(jìn)行稅前扣除（抵扣企業(yè)所得稅）。

如果上述固定資產(chǎn)損失，是因為非正常損失造成的，企業(yè)需要按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）要求的準備證明材料，并留存備查，然后填報《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》等進(jìn)行稅前扣除。

表-2

說(shuō)明：

a.表中固定資產(chǎn)的“賬面凈值”，是指固定資產(chǎn)計稅基礎減去按稅法規定計提的累計折舊（并稅前扣除）后的余額。

b.根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第65號）規定，從2018年度起，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)（報告）或法定資質(zhì)中介機構出具的專(zhuān)項報告。改為納稅人留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。

（2）稅會(huì )差異分析

會(huì )計處理的損失為3萬(wàn)元，稅務(wù)處理的財產(chǎn)轉讓損失為3萬(wàn)元，二者無(wú)差異，無(wú)需進(jìn)行納稅調整。

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